ما هي مبادئ المحاسبة المالية مع تمارين عملية محلولة

هل جربت أن تحل مسألة رياضية لا تعرف قوانين حلها؟ إن كانت الإجابة بأنه لا يجوز الوصول لحل إن تجاهلت القوانين الرياضية، كذلك المحاسبة؛ لا يمكنك أبدًا أن تصل إلى تقارير مالية صحيحة ولا يمكنك ضبط العمليات المحاسبية كلها بغير إتباع مبادئ المحاسبة المالية

مبادىء المحاسبة عبارة عن عدة قوانين وطرق يجب عليك تطبيقها على عملياتك المحاسبية، وهناك نوعان من مبادئ المحاسبة المالية المعلنة والمتفق عليها دوليًا:

• مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا GAAP وهي المعايير الأمريكية.
• مبادىء المحاسبة الدولية IFRS وهي المعايير الأوروبية أو غير الأمريكية بشكل عام.

وتتبع كل دولة بحسب قوانينها أحد هذين المعيارين لضبط المحاسبة، عليك أن تعرف المبادئ التابع لها وتراعي الفروق بينهما، وفي العموم يمكننا التطرق للمعايير التي تعتبر محايدة أو أكثر انتشارًا، وتجد الكثير مشترك في كلا المبادئ الأمريكية والدولية، أما الفروق الدقيقة فعليك الانتباه لها.

فما هي مبادئ المحاسبة المالية التي يجب معرفتها؟

1- مبدأ الانتظام

واجب على المحاسب أن يلتزم بالقواعد المحاسبية والطرق المتعارف عليها باعتبارها مبدأ من مبادىء المحاسبة.

2- مبدأ الاستحقاق

بعدهم يطلق مبدأ الاستحقاق وبعدهم يخصه بالإيراد ويتم تسميته حينها تحقق الإيراد وينص المبدأ على تقييد العمليات المحاسبية في حال حدوثها دون الانتظار لقبض الأموال بصورة نقدية. فإنك إن قمت ببيع بعض المنتجات بالآجل أو بالفيزا، عليك أن تسجل هذه الإيرادات كما هي في الفواتير، دون انتظار سداد العميل الأموال وكذلك في حالة المصروفات.

3- مبدأ المطابقة: مقابلة الإيرادات بالمصروفات

كيف تعرف صافي الدخل لفترة محاسبية معينة؟ الطريقة البديهية أن تقارن المصروفات بالإيرادات ويكون الفرق بينهما هو مكسبك! وهذه الطريقة البديهية تعد مبدأ محاسبي غاية في الأهمية، يعتمد على تقسيم العمل المحاسبي إلى فترات مالية يتم إغلاقها لبدء الفترة المحاسبية التالية، وبالتالي يمكن معرفة صافي الإيرادات لهذه الفترة بسهولة من خلال حصر الأرباح والمصروفات ومقابلتهم، مع الالتزام بباقي مبادئ المحاسبية المالية كالاستحقاق والحيطة والحذر.

4- مبدأ الحيطة والحذر

الحيطة والحذر يقصد بها الاحتياط من تسجيل إيرادات أو مكاسب غير محققة، مما يوقع الشركة في وهم الاعتقاد بتحقيق الأرباح والنمو بينما هي تخسر أو تحقق مكاسب أقل من تلك التي رصدتها. ويدعو مبدأ الحيطة والحذر المحاسبين إلى تسجيل الخسائر المتوقعة بينما يتم ترحيل تقييد الأرباح لحين حدوثها بالفعل، وعند تقييم الأصول يتم الأخذ بالتقييم ذي الأثر الأقل على الأرباح المحققة وعلى رأس المالي وبالتالي نتائج قائمة المركز المالي.

5- مبدأ التكلفة التاريخية

بالطبع تختلف قيمة الأصول التي تشتريها وكذلك الخصوم مع مرور الوقت، فالوضع الاقتصادي دائمًا في تذبذب والأسعار تتغير، فلن تجد قطعة الأرض التي بنيت عليها مصنعك منذ 10 سنوات بنفس الثمن الذي اشتريتها به. وهنا يتخذ مبدأ التكلفة التاريخية الصورة الأثبت ولو لم تكن الأكثر تعبيرًا عن القيمة الحالية، وينص المبدأ المحاسبي على تسجيل قيمة الأصول والخصوم بقيمة وقت الشراء أو وقت المعاملة، واحتساب هذه القيمة في القوائم المالية خلال كل السنوات التالية لوقت الشراء، دون الحاجة لإعادة التقييم وتقييد الأسعار الجديدة باستمرار.

6- مبدأ ثبات الأساليب

يعرف مبدأ الثبات كذلك بـ مبدأ التجانس أو مبدأ الاتساق أو فقط مبدأ الثبات، ومن اسمه ينص على عدم تغيير الأساليب المحاسبية المتبعة، وعند الاضطرار لتغييرها يجب الإفصاح عن التغيير وأثره على الجوانب المحاسبية والمالية، والسبب في ذلك أن تغيير الأساليب المحاسبية المتبعة يؤدي إلى تغير في الأرباح والتكاليف وبالتالي التقارير المالية ووضع الشركة، وهو مدخل للتلاعب يمكن أن ينتهجه المحاسب أو إدارة الشركة لعرض أرباح أو تكاليف غير صحيحة وبالتالي التأثير على من تُعرَض عليه التقارير كالمديرين والمستثمرين وإقناعهم باتخاذ قرارات مبنية على بيانات مضللة، وكذلك لإخفاء التدليس وحالات السرقة.

7- مبدأ الأهمية النسبية

يجب أن تكون جميع المعاملات المحاسبية دقيقة وبالغة الدقة، ولكن الوقت لا يكفي لمعاملة جميع العناصر بنفس القدر من الاهتمام والجهد، فما العمل إذا كان المحاسب أمامه 200 عنصر، أحدهم كلفته 2 مليون جنيه، وعنصر آخر تكلفته 500 جنيه، والوقت الذي لديه محدود وعليه تطبيق القواعد المحاسبية على الجميع، هل يعطي كل العناصر نفس الوقت والتركيز؟ مبدأ الأهمية النسبية يقول الأهم أولًا وأولى بالجهد، ويتم النزول بالتدريج، حتى تكون العناصر التي لم تأخذ حقها من الدقة عناصر بسيطة يسهل إهمالها دون التأثير على نتائج القوائم المالية وغيرها.

8- مبدأ الاستمرارية

الشركات قد تنتهي في أي وقت، ولكن ما دامت قائمة يتم افتراض استمرارها للأبد، بمعنى أن يتم إعداد الموازنات والتقارير المالية واحتساب إهلاك الأصول على أساس الاستمرار الدائم لعدم الوقوع في حيرة عدم التأكد، هل احتسب إهلاك الأصل على 8 سنوات أم يمكننا أن لا نستمر؟ يقول المبدأ المحاسبي احتسبه وافترض أنك ستستمر.

9- مبدأ الإفصاح الكامل

من المعروف أن القوائم المالية من نوعية البيانات المحاسبية غير السرية، والتي يمكن أن يطلع عليها المستثمرين والموظفين وأي شخص آخر، لذلك يراعى في كتابة القوائم المالية أن يتم الإفصاح بشكل كلي، بحيث لا تقوم المؤسسة بإخفاء بعض البيانات أو التلاعب فيها بحجة السلطة المالية والمحاسبية، فطالما أن القائمة متاحة للمشاركة تتم المشاركة بصورة سليمة كاملة غير ذات بيانات مضللة.

وكذلك في البيانات الداخلية، حيث تتم مراجعتها بواسطة المحللين الماليين والمراجعين المحاسبين، فحتى لو كانت طبيعة البيانات سرية ولا يتم الإعلان عنها للجميع، يجب أن يتم ذكر كل التفاصيل وعدم إخفاء أي بيان مالي لأي غرض.

10- مبدأ الموثوقية

مبدأ الموثوقية ببساطة يحث على التأكد من دقة المعلومات المالية، وعدم كتابة أي معلومة غير موثوقة، وعلى أهمية المراجعة لضبط العمليات المحاسبية

11- مبدأ الاتساق / التناسق

ويقصد بها أن تكون البيانات المدخلة في جميع العمليات المحاسبية والمالية وكذلك المخرجات المعبر عنها بالقوائم المالية وغيرها متسقة، كأن تكون وحدة القياس والعملة وطريقة العد للمنتجات هي نفسها في كل العمليات المحاسبية.

12- مبدأ الكيان الاقتصادي

يطلق عليه أيضًا مبدأ الوحدات المحاسبية، ويعتبر هذا المبدأ الشركة أو المؤسسة عبارة عن كيان مستقل، فلا يخلط بين إيرادات الشركة مثلًا وإيرادات مديري الشركة، وهو مبدأ يتم التعامل به كذلك قانونيًا مع معظم أنواع الشركات.

13- مبدأ الوحدة النقدية

ويقصد به استخدام النقود كوسيلة للتعبير عن ممتلكات الشركة، بحيث تكون ثابتة وموحدة ويمكن قياسها بسهولة، فلا يتم إقرار قيمة أخرى للتعاملات المالية كالذهب أو المقايضة، ولكن العملة النقدية باختلافها كالجنيه أو الريال أو الدولار.

14- مبدأ الفترة الزمنية

تسمى كذلك بـ الفترة المحاسبية، ويقصد بها تقسيم العمل المحاسبي إلى فترات غالبًا سنة مالية، يتم احتساب العمليات المحاسبية خلالها، وكذلك يتم إصدار التقارير المالية وتخطيط الموازنات اعتمادًا على هذه الفترة، وتتحكم كل منظمة في السنة المالية الخاصة بها ووقت البدء ووقت الإغلاق. وأحيانًا يتم التعبير بمبدأ الدورية قصد صدور التقارير المالية بصورة متكررة على فترات زمنية متفق عليها، كل 3 شهور مثلًا أو 6 شهور.

الفرق بين نظام IFRS ونظام GAAP

هناك العديد من السياسات المحاسبية التي تتبعها المؤسسات في مختلف دول العالم، لكن كما ذكرنا فإن أشهر نظامين هما نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ونظام المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، وفيما يلي نوضح أبرز الاختلافات بين كلا النظامين:

نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)

هي عبارة عن مجموعة من المعايير العالمية التي يجب على الشركات الالتزام بها، ويتم إصدار تلك المعايير من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB)، والتي تحدد كيفية احتفاظ المحاسبين بحسباتهم وطريقة إعداد التقارير الخاصة بها.

ويكمن الهدف الأساسي وراء إنشاء نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو إيجاد لغة محاسبية مشتركة تساعد على فهم الأعمال والحسابات بين الشركات وبعضها البعض بصرف النظر عن موطن تلك الشركة؛ وذلك للحفاظ على الاستقرار والشفافية بمختلف أنحاء العالم، كما يساعد هذا النظام في إعداد تقارير مالية تعزز إمكانية الشركات والمستثمرين في التعرف على الوضع المالي لشركة ما بدقة؛ مما يساهم في النهاية في اتخاذ قرارات مالية مدروسة ومستنيرة.

وتعتمد الكثير من بلدان العالم على هذا النظام في مؤسساتها الاقتصادية مثل الاتحاد الأوروبي وكثير من دول آسيا وأمريكا الجنوبية.

نظام المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)

أما المؤسسات التي تعمل داخل نطاق الولايات المتحدة الأمريكية فينبغي عليها اتباع نظام مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا عند إنشاء بياناتها المالية، حيث يتناول ذلك النظام أمور متنوعة مثل إثبات الإيرادات والميزانية العمومية وتصنيف البنود وقياسات الأسهم القائمة وغيرها.

وتم إنشاء هذا النظام من قبل مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)، وتتطلب لوائح GAAP أن تحدد الشركات التدابير غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في البيانات المالية والإفصاحات العامة التي تصدرها مثل البيانات الصحفية.

الفرق بين النظامين

يكمن الفرق بين النظامين في أن نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يقدم تفاصيل أقل بكثير من التي يقدمها نظام المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا؛ مما يؤدي إلى إفساح مجال للتفسير، كما يجعله أكثر منطقية ويمثل المعاملات التجارية بشكل أفضل.

كما يختلف النظامان في كيفية معاملتهما للمخزون، حيث يحظر نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية استخدام طريقة الأخير دخولًا الأول خروجًا (LIFO) عند حساب المخزون، بينما يسمح نظام (GAAP) باستخدام هذه الطريقة، لكن يتفق النظامان على استخدام طريقة الأول دخولًا الأول خروجًا (FIFO) وطريقة المتوسط المرجح للتكلفة.

أما فيما يتعلق بالاستثمار، فعندما تحتفظ شركة باستثمارات مثل الأسهم والسندات وغيرها في ميزانيتها العمومية يجب أن يتم حساب تلك الاستثمارات وتغيراتها في القيمة، ويطلب كل من GAAP وIFRS تصنيف تلك الاستثمارات إلى فئات منفصلة بناءً على نوع الأصل، لكن يظهر الاختلاف الرئيسي بين كلا النظامين في كيفية الاعتراف بالدخل أو الأرباح من الاستثمار، حيث يعتمد GAAP بشكل كبير على الشكل القانوني للأصل أو العقد، في حين لا يولي IFRS نفس الأهمية للإطار القانوني، ويعتمد على توقيت استلام التدفقات النقدية فقط.
 

كتاب مبادئ المحاسبة المالية

إن أردت الإطلاع على كل مبادئ المحاسبية المالية بتفصيل أكثر، نشجعك على الرجوع باستمرار للمراجع والكتب العلمية، ونرشح لك كتاب من أهم الكتب المعتمدة في مناهج المحاسبة، ويحتوي على المبادئ المحاسبية بشيء من الشرح والتفصيل وكذلك الأمثلة. لتحميل الكتاب اضغط هنا

يعد الالتزام بمبادئ المحاسبة المالية أمر لا خيار فيه، وسواء كنت تتبع المعيار الأمريكي أو المعيار الدولي، يعد ضبط عملياتك المحاسبية مرهونًا بالالتزام بمبادئ المحاسبة الماليةوتطبيقها بالصورة السليمة لا مجرد الالتزام الشكلي، حيث أن خطأ واحد في مبدأ واحد قد يعكس نتائج مضللة وغير حقيقية بالقوائم المالية والتقارير، وهو ما يؤدي لاتخاذ سلسلة من القرارات غير المحسوبة على الوجه الصحيح.

تمارين مبادئ محاسبة مالية محلولة

في عام 1 يناير 2020 اشترت شركة النجم الذهبي سيارة نقل من تايوان سعرها 10000 جنيه ومصاريف نقلها إلى مصر:

مصاريف شحن 500 جنيه

رسوم جمركية 300 جنيه

ضريبة مبيعات 1000 جنيه

مصاريف تشغيل 200 جنيه

والعمر الإنتاجي للسيارة 4 سنوات ، ووعند بيعها كخردة سيكون سعرها 2000 جنيه، في 1 يناير 2022 تمت بعض التجديدات بسعر 2800 جنيه ثم قاموا بإعادة تقييم العمر الإنتاجي فأصبح 5 سنوات.

في 1 يناير 2023 تم بيع السيارة بسعر 6000 جنيه.

• الإهلاك بطريقة القسط الثابت.
• طريقة الدفع: نقدًا.

احسب :

تسجيل قيود الاستهلاك والقيود الأخرى لجميع السنوات .

استخرج صافي القيمة الدفترية للسيارة في نهاية كل سنة كما في الميزانية

الحل :

السنة الأولى 2020:

في 1 يناير 2020 يتم كتابة تكلفة السيارة في الدفاتر حيث سعر شرائها وكل النفقات = (10000+500+300+1000+200=12000 جنيه)

المدين: 12000

الدائن: 12000

البيان: من ح/السيارة إلى ح/الصندوق

تكلفة السيارة التي تم استيرادها

في نهاية سنة 2020 أي في 31 ديسمبر 2020 يتم استخراج قسط الاستهلاك كالتالي:

قسط الاستهلاك السيارة = (12000 - 2000) / 4 = 2500

ويتم تسجيل القيد التالي في 31 ديسمبر 2020:

المدين: 2500

الدائن: 2500

البيان: من ح/ استهلاك السيارة إلى ح/ مجمع استهلاك السيارة

قسط استهلاك السيارة

وتظهر صافي القيمة الدفترية للسيارة في قائمة المركز المالي لسنة 31 ديسمبر 2020 كالتالي:

ثانيا: السنة الثانية 2021:

في السنة الثانية أي في 31 ديسمبر 2021 يتم تسجيل قيد الاستهلاك كما في السنة الأولى فيصبح مجموع مجمع الاستهلاك يساوي (2500+2500=5000 جنيه)، فتظهر صافي القيمة الدفترية للسيارة في 31 ديسمبر 2021 كالتالي:

ثالثا: السنة الثالثة 2022:

في 1 يناير 2022 يتم إثبات وتسجيل قيد شراء القطع الجديدة والتجديدات و يتم تحميلها على تكلفة السيارة كالتالي :

في 31 ديسمبر 2022 يتم استخراج قسط الاستهلاك الجديد كالتالي :

قسط الاستهلاك الجديد=

((7000+2800) - 2000 ) / 3 = 2600

ويتم تسجيل القيد التالي في 31 ديسمبر 2022:

المدين: 2600

الدائن: 2600

البيان: من ح/ م.استهلاك السيارة إلى ح/ مجمع استهلاك السيارة

قسط استهلاك السيارة

ستظهر صافي القيمة الدفترية للسيارة في قائمة المركز المالي حتى تاريخ 31 ديسمبر 2022 كالتالي:

رابعا: السنة الرابعة 2023

في 1 يناير 2023 عندما تبيع الشركة السيارة يتم اقفال حساب السيارة وحساب مجمع الاستهلاك، وكذلك إثبات الربح أو الخسارة المتحققة من عملية البيع بمقارنة صافي القيمة الدفترية للسيارة بسعر البيع والذي يساوي 6000 - 7200=1200 جنيه (خسارة)، فيتم تسجيل قيد الأقفال التالي: