ما هي ضريبة الخصم والإضافة

ضريبة الخصم والإضافة لا تعد ضريبة تفرض تحصيلات ضريبية جديدة مختلفة عن الأنواع الأخرى من الضرائب، بمعنى أنها لا تزيد العبء الضريبي الواجب على الممول، ولكنها وسيلة تنظيمية تجعل عملية تحصيل الضرائب بشكل عام أكثر شفافية وتيسر المعاملات الضريبية المالية بالنسبة للحكومة. 

ضريبة الخصم والإضافة تسمى بضريبة الأرباح التجارية والصناعية أو ضريبة الخصم والتحصيل مما يؤكد على وجود شقين لهذه لضريبة وهما "الخصم" ثم "الإضافة" ولكن تبعًا للتعديلات القانونية التالية لفرض هذه الضريبة، نستطيع أن نختزل فكرة الضريبة كلها في فكرة "الخصم" حيث تم إلغاء الضريبة المتعلقة بالإضافة، واستحدثت قوانين ضريبية أحدث تفعّل التسهيلات الضريبية المطلوبة من مثل هذه الضرائب.

مُلخص النقاط الرئيسية 

• ضريبة الخصم والإضافة هي مبلغ مالي يلتزم دفعه من قبل الممولين والموردين الخاضعين للضريبة إلى الجهة المسؤولة والممثلة في مصلحة الضرائب، ويجب الالتزام بسداد ضريبة الخصم من المنبع في المواعيد القانونية المقررة لتجنب المخالفات والغرامات.
• تتبلور الأهداف من فرض ضريبة الخصم والإضافة في توفير سيولة دورية لمصلحة الضرائب، والحد من التهرب الضريبي، ومراقبة المعاملات التجارية.
• يُعفى الأشخاص المتعاملين بنظام الدفعات الضريبية المقدمة من ضريبة الخصم الضريبي، والتي يصعب الالتزام بها عند التعامل مع أكثر من مورد.
• الفرق بين ضريبة الخصم والإضافة وضريبة القيمة المضافة هو أن الأولي من الضرائب المباشرة التي تستقطع من المنبع على المال ولا تحتاج إلى تسويات لقيودها المحاسبية، أما ضريبة القيمة المضافة من الضرائب غير المباشرة التي تفرض على المنتج النهائي ويتحملها المشتري الأخير، ويلزم تسوية قيودها المحاسبية.
• نموذج 41 معدل (خ.أ.ت) هو إقرار يُقدم  لمصلحة الضرائب كل ثلاثة أشهر تحت بند ضريبة الخصم والتحصيل، وذلك إعمالاً لقانون الضرائب 91 لسنة 2005، ولا تلتزم الشركات المعفاة من الضرائب، أو الشركات التابعة لنظام الدفعات المُقدمة بتقديم هذا النموذج.

ما هي ضريبة الخصم والإضافة؟ 

تُعرف ضريبة الخصم والإضافة على أنها مبلغ مالي تقوم الجهات المسؤولة في مصلحة الضرائب الحكومية بخصمه من ممولي القطاع الخاص الخاضعين للضريبة، ويحسب هذا المبلغ بناء على إشعارات الخصم المختومة التي يحتفظ بها المورد لتقديمها عند الفحص،  وذلك المبلغ يكون مقابل بيع السلع والخدمات تحت بند جميع الأنشطة التجارية والصناعية والاستشارية وسلاسل التوريد، ويتم دفع المبلغ المحدد مرفقًا بنموذج رقم 41 معدل (خ.أ.ت) إلى جهات الالتزام المتمثلة في الإدارة العامة لمصلحة الضرائب، على أن يتم الالتزام بالسداد في المواعيد القانونية المُقررة وهي كل ثلاثة أشهر.

ويطلق على ضريبة الخصم والاضافة مسميات أخرى مثل ضريبة الأرباح التجارية والصناعية أو ضريبة الخصم من المنبع، وبشكل عام يجب أن تلتزم الجهات الملزمة بخصم هذه الضريبة وهي (شركات القطاع العام وقطاع الأعمال، وشركات الأموال، وشركات الأشخاص التي يزيد رأس مالها عن 50000 جنيه) بتقديم نماذج ضريبة الخصم والتحصيل حسب المطلوب من نموذج 41 وحتى نموذج 47 تحت حساب الضريبة على الشبكة الإلكترونية لمصلحة الضرائب المصرية.

والأن دعنا نأخذ مثال يوضح لك مفهوم ضريبة الخصم والإضافة:

إن اشترى منك شخص بضاعة بمبلغ 1000 جنيه، سيتعين على المشتري أن يأخذ منك البضاعة بخصم ما وذلك بحسب القطاع الخاضعة له أعمالك تبعًا لنسب ضريبة الخصم والإضافة، وليكن 1% من قيمة المبلغ الإجمالي، أي خصم 10 جنيه، بمعنى آخر سيدفع لك المشتري 990 جنيه بدلًا من 1000 جنيه، ويدفع الـ  10 جنيه إلى مصلحة الضرائب باسم شركتك، ليكون إجمالي ما دفعه 1000 جنيه، وفي المقابل يعطيك ما يثبت أنه أخذ منك الخصم الضريبي في صورة إشعار خصم، ويتم توريد ضريبة الخصم والإضافة إلى مصلحة الضرائب كل 3 أشهر على الأغلب.

وقت تقديمك الإقرار الضريبي كل عام ترفق إشعارات الخصم الخاصة بك مع الإقرار، ليتم خصمها من قيمة الضريبة المتعين عليك دفعها، أي تدفع 980 جنيه ضرائب بدلًا من 1000 إن كان لك إشعارات خصم بقيمة 20 جنيه.

• ملحوظة: تختلف الخصومات التجارية الاعتيادية عن ضريبة الخصم والإضافة، فالخصومات التجارية هي منحة يقدمها التاجر للمشتري، حيث يعطي له البضاعة بسعر أقل، ولا دخل للضرائب في الأمر.

ما الهدف من فرض ضريبة الخصم والإضافة؟

ضريبة الخصم والإضافة لا تضيف مبلغ زيادة لخزينة الدولة عن المبلغ المقرر تحصيله من الضرائب ككل، فما الهدف منها؟ 

• توريد سيولة دورية لمصلحة الضرائب، مما يحافظ على النقد في خزينة الدولة بدلًا من وقف الفترة التي تُمد الخزينة فيها بالأموال على فترة تحصيل الإقرارات الضريبية.
• معرفة الموردين المطالبين بتسديد الضرائب، وتقدير قيمة الضرائب المتعينة عليهم.
• الحد من التهرب الضريبي، ومراقبة الدولة للمعاملات التجارية  من طرفي العملية، وعدم ترك الرقابة الضريبية تحت تصرف طرف واحد، يقدم الإقرار عن نفسه، فالأمر أشبه بأن يقدم كل تاجر تتعامل معاه لمحة عن إقرار عنك، كما تقدم أنت إقرارك النهائي.

ما العلاقة بين ضريبة الخصم والإضافة ونظام الدفعات الضريبية المقدمة؟

نظام الدفعات المقدمة نظام اختياري تقدمه لك مصلحة الضرائب المصرية، ويُعفيك من الالتزام بضريبة الخصم والإضافة المطبقة إجباريًا على الممولين، لكنه لا يمنع من الخضوع لنظام التحصيل تحت حساب الضريبة، إليك شرح تفصيلي له:-

وفقَا للمادة رقم 61 من قانون الضرائب رقـم 91 لسنة 2005 تقول فكرة الدفعات المقدمة بأن تدفع بشكل مسبق 60% من أخر ضريبة قمت بتسديدها للمصلحة أو النسبة الضريبية التى يقدرها الممول عن السنة المالية التى يرغب فى تطبيق نظام الدفعات المقدمة عليها، وهذه النسبة في حالة كان التعامل هو الأول للشركة مع مصلحة الضرائب.

وهو ما يتيح السيولة للدولة، ويُعفيك على أن تلتزم بضريبة الخصم الضريبي والذي يكون صعب في حالة تعامل الشركة مع موردين كثيرين، وفي حالة التزامك بهذا النظم، عليك تقديم الأوراق التي تفيد بذلك للمشتري، حتى يستثنيك من تقديم إشعارات الخصم الضريبية المُلزم بها جميع الممولين. 

اقرأ ايضا:

ما هي ضريبة الدخل في السعودية وكيفية حسابها

ما هي ضريبة الاستقطاع في السعودية

ما هي الضريبة الانتقائية والسلع التي تشملها ونسبتها

ما هي نسب ضريبة الخصم والإضافة؟

ضريبة الخصم والإضافة تختلف نسبتها باختلاف طبيعة المجال المفروضة عليه، وتم تحديد هذه النسب من 1 % إلى 5% للمجالات التجارية والاستثمارية والاستشارية والصناعية وفقًا لقرار وزير المالية رقم 405 لسنة 2018، وذلك إهمالاً لأحكام المادة رقم 59 من قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لعام 2005، وتُقسّم النسب كالتالي:

جدول نسب ضريبة الخصم والاضافة الجديد

يتم عملها في جدول يوضح المنتجات ونسب الضريبة عليها

• ملحوظة: تُحتسب ضريبة الخصم والإضافة على صافي المبلغ دون إضافة مبلغ ضريبة القيمة المضافة للمنتجات، فإن كان المنتج ب 10 جنيهات والقيمة المضافة عليه 1 جنيه، يُحتسَب الخصم الضريبي على ال 10 جنيه فقط لا على 11 جنيه. ولا يمكن أن يتم تطبيق ضريبتين على أن تكون هناك ضريبة فوق قيمة ضريبة أخرى بشكل يتسبب في تصاعد وتضاعف القيمة الضريبية.
• ملحوظة: نسبة الخصم الضريبي تُطبق على السعر الحقيقي لـ عملية البيع، ولا تضاف قيمة الخصومات التجارية للصفقة، ففي حالة حصول المشتري على خصم 50 جنيه من إجمالي فاتورة بمبلغ 500 جنيه، يسري الخصم الضريبي على 450 جنيه.

ما الفرق بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الخصم والإضافة؟

قد يخلط البعض بين ضريبة القيمة المضافة وضريبة الخصم والإضافة، لذلك نضوح بعض الفروقات:

• ضريبة الخصم والإضافة من الضرائب المباشرة التي تستقطع من المنبع على المال، ولكن ضريبة القيمة المضافة من الضرائب غير المباشرة التي تفرض على المنتج النهائي ويتحملها المشتري الأخير.
• ضريبة القيمة المضافة واجبة في حالات البيع كلها، سواء كان القيد مقابل لدفعة مالية نقدية أو لأموال مؤجلة السداد، أما ضريبة الخصم والإضافة ترتبط بالسداد النقدي وتنشأ عنه.
• ضريبة القيمة المضافة يتم تسوية قيودها وعمل مقاصة لها على عكس ضريبة الخصم والإضافة.

 كيفية حساب ضريبة الخصم والإضافة وتقديم إقرار 41؟ 

ضريبة الخصم والإضافة تُفرَض إن كانت قيمة الفاتورة تتجاوز 300 جنيه، وتحتسب على صافي القيمة بعد تجريدها من الخصومات التجارية والضرائب المختلفة، ثم يرجع المشتري للنسبة الخاضعة لها فئة المنتجات التي اشتراها ويحسب النسبة من إجمالي المبلغ.

ولا تخضع الشركات المعفاة من الضرائب ولا الشركات التابعة لنظام الدفعات المقدمة لضريبة الخصم والإضافة.

ما هو نموذج 41 خصم وتحصيل؟

نموذج 41 معدل (خ.أ.ت) هو إقرار يقدم لمصلحة الضرائب، و يتم إعداده كل ثلاثة أشهر من قبل الشركات تحت بند ضريبة الخصم والتحصيل، ولا تلتزم الشركات المعفاة من الضرائب، أو الشركات التابعة لنظام الدفعات المُقدمة بتقديم هذا النموذج.

 يُخصص نموذج 41 لإخطار مصلحة الضرائب ببيان التعاملات والمبالغ المدفوعة لأي شخص من أشخاص القطاع الخاص، وذلك إذا زادت تعاملات الشخص مع الجهة عن 300 جنيهًا خلال كل فترة ربع سنوية.

بيانات إقرار 41 

إقرار ضريبة الخصم والإضافة يُسمى إقرار 41، ويحوي بيانات أساسية واجب على الماحسب تجهيزها قبل ملء وتقديم الإقرار لمصلحة الضرائب المصرية، وهي:

• رقم التسجيل الضريبي
• رقم الملف
• اسم الممول
• العنوان
• المأمورية المختصة
• تاريخ التعامل
• طبيعى التعامل (مدة التعامل/ كود التعامل)
• القيمة الإجمالية للتعامل
• نوع الخصومات وكودها
• القيمة الصافية للتعامل 
• نسبة الخصم
• المحصل لحساب الضريبة

 أمثلة عملية على تطبيق ضريبة الخصم والإضافة

قامت شركة النور بشراء قطع غيار سيارات  من مصنع المصطفى بمبلغ 133 الف ج بخصم تجارى 5 %وضريبة قيمة مضافة 14% والسداد تم بشيك وفيما يلى شكل الفاتورة: 

مصنع المصطفى:

 سجل تجارى رقم 151324                      ملف ضريبى رقم 111111                        بتاريخ 7/7/2022 

 تم توريد الاصناف التالية لشركة النور:

المطلوب: قيود اليومية مع توضيح ضريبة الخصم والإضافة؟

قيمة المبلغ المخصوم = المبلغ الإجمالي * نسبة الخصم التجاري 

= 100000* 5 / 100 = 5000

 المبلغ الصافى بعد الخصم التجارى= 100000 - 5000 = 95000 جنيه.

ض /القيمة المضافة=95000×14% =  13300 جنيه

ض /الخصم والإضافة=95000×1% =950  جنيه

إذن صافي المبلغ الذي يدفعه المشتري= 95000  + 13300 - 950= 107350 جنيه 

وإقرار القيمة المضافة يتضمن 13300 وإقرار الخصم والإضافة يتضمن 950

 مثال عملي على قيد ضريبة الخصم والإضافة

قام المورد باستلام إشعارات خصم الضريبة من العميل، والتي تُخصم من الضريبة المستحقة عليه آخر العام، فإذا تم تحديد الضريبة المُستحقة آخر العام 40000 جنيه، وكانت قيمة إشعارات الخصم 2500 جنيه، إذن سيكون إجمالي المبلغ المستحق دفعه من قبل المورد (40000 - 2500 =  37,500 جنيه).

المطلوب إعداد قيود خصم الأرباح التجارية والصناعية من المورد 

الحــــــــــــل

1/ شكل القيود المحاسبية عند خصم الضريبة من العميل واستلام إشعار بها 

37.500 من حـ / الصندوق

          2500 من حـ/ ضريبة الخصم والإضافة (تُصنف أصول متداولة في قائمة المركز المالي)

           40000 إلى حـ / العملاء

2/ شكل القيود عند خصم ضريبة الخصم والتحصيل من المورد 

40000 من حـ/ الموردين 

      37.500 إلى حـ / الصندوق 

         2500 إلى حـ / ضريبة الخصم والإضافة (تُصنف خصوم متداولة في قائمة المركز المالي)

أقرأ ايضا قيود الضرائب وكيفية عملها

كيف تضيف ضريبة الخصم والإضافة لفواتيرك بدفترة؟

من خلال إعدادات الضرائب ببرنامج الحسابات من دفترة تستطيع إضافة ضريبة الخصم والإضافة وتحديد نسبتها، لتظهر بعد ذلك بصورة تلقائية في الفواتير وتقوم باحتساب المنتجات على أساسها إن أردت. ولك الحق في اختيار تضمين أو عدم تضمين الضريبة للفاتورة. 

الاسئلة الشائعة 

هل تخضع الإيجارات لضريبة الخصم والاضافة؟

نعم تخضع الإيجارات لضريبة الخصم والاضافة وفقًا للمادة 45 من  قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005 والتي نصت بأن تحدد نسب ضريبة الخصم والإضافة على أنواع الإيجارات من قبل وزير المالية،  وتُحتسب بناء على نسبة 50% من إيرادات الإيجار مقابل المصروفات، ويجب على الأفراد الالتزام بالسداد لتجنب المخالفات الواردة بأحكام قانون الخصم والإضافة رقم 91 لسنة 2005، وقانون الإجراءات الضريبية الموحد رقم 206 لسنة 2020، ويُمكن الإعفاء من هذه الضريبة إذا كان صافي الإيراد السنوي من التأجير سواء مفروش أو محدد المدة مبلغ لا يتجاوز 21.000 جنيه وهي المبلغ المحدد للشريحة المُعفاه، ويجب أن يلتزم الممول بتقديم الإقرار الضريبي الذي يستوجب شروط الإعفاء.

متى يتم تقديم نموذج 41؟

يُقدم نموذج 41 بشكل ربع سنوي في نهاية كل شهر الثالث من أرباع السنة.

ما هي الشركات المعفاة من ضريبة الخصم والإضافة؟

وفقًا لقانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005، فإن هذه الشركات والحالات تكون مُعفاه من ضريبة الخصم والإضافة:-

• توزيعات صناديق الاستثمار في الأوراق المالية.
• شركات إنتاج الدواجن، شركات تربية النحل، حظائر تربية المواشي، شركات المصايد ومزارع الأسماك، والتي تُعفى لمدة 10 سنوات من تاريخ مزاولة النشاط.
• الأرباح الرأسمالية الناتجة عن التسويات التي تتم على مديونيات شركات قطاع الأعمال العام أو الشركات التي تمتلك الدولة.
• العوائد التي تحصل عليها الأشخاص الاعتبارية عن الاستثمار في الأوراق المالية وشهادات الإيداع التي يصدرها البنك المركزي.
• توزيعات الأرباح التي تحصل عليها الشركة الأم أو الشركة القابضة من الشركات التابعة.

ما السلع المعفاة من ضريبة الخصم والإضافة؟

• مدخلات إنتاج صناعة الورق.
• خدمات هيئة قناة السويس للسفن العابرة بها، وخدمات الصرف الصحي.
• السلع أو الخدمات الواردة لمشروعات المناطق الاقتصادية ذات الطبيعة الخاصة.
• الطائرات المدنية ومحركاتها وأجزائها ومكوناتها.

ختامًا، يُمكن القول إن ضريبة الأرباح التجارية والصناعية من الأدوات الرئيسية للتمويل الحكومي والتي تساهم في توفير مصادر مالية مُستدامة لتحفيز الاستثمارات وبناء بيئة اقتصادية قوية لخدمة الصالح العام، وفهم ضريبة الخصم والاضافة أمرًا ضروريًا للأفراد والمؤسسات حتى لا يتم الوقوع تحت طائلة المخالفات القانونية، وذلك من خلال الالتزام بالتشريعات الضريبية المعمول بها.