تأثيرات تغير أسعار صرف العملة على العمليات المحاسبية والبيانات المالية

تغير أسعار صرف العملات هي العملية الخفية التي تلعب دورًا حاسمًا خلف كواليس العمليات المحاسبية المختلفة للمعاملات المالية، فكيف يُمكن لأسعار العملات أن تتحكم في السجلات والمراكز المالية للمنشآت؟ تكمن الإجابة ببساطة في فهم كيفية ترجمة ومعالجة تحويل العملات مُحاسبيًا، مما يساعد على تجنب الآثار السلبية التي تواجهها معظم الشركات على مستوى العالم والناتجة عن التقلبات العالمية للعملات الأجنبية مقارنة بالعملات المحلية، لذا نُقدم في هذا المقال دليلاً شاملاً حول تأثير تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية مع الشرح والتطبيق بالأمثلة التوضيحية، هذا كله بالإضافة إلى توضيح الخطوات اللازمة لمعالجة العمليات المحاسبية المتنوعة المختلفة عند تغير أسعار الصرف، وكيفية الإبلاغ عن هذه التغييرات في البيانات المالية للشركة.

مُلخص النقاط الرئيسية

• يُشير تغير سعر الصرف إلى الفرق الناتج عند تحويل وحدة من عملة أجنبية إلى محلية أو العكس بأسعار صرف مختلفة، مما يؤثر على الأصول والخصوم والمصروفات والإيرادات وغيرها من البيانات المالية المكونة للنظام المحاسبي.

• يظهر تأثير تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية من خلال تأثر الإيرادات والنفقات، والتأثير على الأصول والالتزامات، وتشويه البيانات المالية والتأثير على الأداء المالي، والتأثير على الضرائب التجارية، والتأثير على المكانة التنافسية للمنشأة وحصتها السوقية. 

• تتم المعالجة المحاسبية لعمليات الشركة المختلفة عند تغير أسعار الصرف من خلال اتباع الاستراتيجيات الآتية: توحيد العملة المُستخدمة في الصيغ المُحاسبية، وتطبيق التحوط الطبيعي والتحوط المالي، والحرص على التنوع الجغرافي والتشغيلي، وترجمة البيانات المالية وفقًا لمبادئ ومعايير المحاسبة المقبولة GAAP.

ما هو تأثير تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية؟

تقلبات سوق صرف العملات الأجنبية من أهم العوامل المؤثرة على تقدير الأصول والخصوم والمصروفات والإيرادات والضرائب وغيرها من العناصر الأساسية المكونة للنظام المحاسبي، وبالتالي يجب على المحاسبين والمسؤولين الماليين أن يكونوا على دراية بكيفية التعامل مع هذه التغيرات لاتخاذ القرارات المناسبة، والإجراءات التصحيحية الضرورية التي تضمن استمرارية العمليات المالية بكفاءة وفاعلية، فيما يلي أبرز تأثيرات تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية:

1/ التأثير على الإيرادات والنفقات

التغير في أسعار صرف العملات يكون له تأثير كبير على إيرادات ومصروفات المنشأة، في الأساس تقوم الشركة بعرض مبيعاتها وخدماتها بعملة واحدة، ولكن هذه العملة قد تكون سببًا مباشرًا في ارتفاع أو خفض إيرادات ودخل المنشأة مقابل العملات الأجنبية، وكذلك الأمر عند شراء أو استيراد السلع ومواد الإنتاج من مورد بعملات أجنبية بالطبع تؤثر التغيرات في أسعار الصرف على قيمة كل هذه المعاملات وعلى نفقات الشركة وتدفقاتها النقدية.

2/ تأثير تغير أسعار الصرف على الأصول والالتزامات

الاقتراض والإقراض بعملات أجنبية ينشأ عنهما ديون أو استثمارات مرتبطة بنفس العملة، وبالتالي انخفاض قيمة العملة المحلية مقابل العملة الأجنبية سيؤدي أيضًا إلى زيادة الالتزامات أو انخفاض الأصول في الميزانية العمومية للمنشأة، لذلك يجب دائمًا حساب إجمالي التزامات الدين الصافي كنسبة من إجمالي الأصول، وذلك بهدف فهم التأثير المالي على الميزانية العمومية عند تغير سعر الصرف.

وبالتالي ينعكس تأثير أصول والتزامات الشركة على البيانات المالية المُسجلة في بيان التدفق النقدي، فعلى سبيل المثال إذا كانت شركة مقرها السعودية ولديها فرع في الولايات المتحدة، فإن ارتفاع قيمة الدولار مقابل الريال السعودي يزيد من قيمة أصول الشركة الفرعية الولايات المتحدة ويزيد أيضًا من التزاماتها عند ترجمتها إلى ريال سعودي، وفي هذه الحالة يجب توحيد البيانات المالية للشركات التابعة في البيانات المالية للشركة الأم وهو ما يُعرف بـ(ترجمة العملة)، مما يؤثر على قيمة الأصول والخصوم والإيرادات والنفقات المبلغ عنها في البيانات المالية للشركة الأم.

3/ تشويه البيانات المالية والتأثير على الأداء المالي

يُمكن أن يحدث المزيد من التشويهات والمغالطات المحاسبية في البيانات المالية المُدخلة إذا كانت العمليات الخارجية للشركة بعملة مختلفة عن عملتها الأساسية وتم تحليل هذه العمليات بالعملة المحلية وليس بسعر الصرف عند ترجمة البيانات المالية، وهو ما يؤثر بالتبعية على التقارير المالية للشركة وأدائها ووضعها المالي الفعلي في السوق.

4/ الضرائب

الأرباح والخسائر الناتجة عن فروق صرف معاملات العملات الأجنبية وفروق الصرف التي تنشأ عن ترجمة العملة المحلية تكون له آثار مختلفة على معدل الدخل والأرباح الخاضعة لضرائب الأعمال التجارية.

5/ التأثير على المكانة التنافسية للمنشأة وحصتها السوقية

تأثير أسعار الصرف على التدفقات النقدية المستقبلية للشركة وإيراداتها ونفقاتها يؤثر على القدرة التنافسية لمنتجات الشركة وخدماتها في الأسواق الأخرى، مما يؤثر بالتبعية على حصتها في السوق واستراتيجيات التسعير وهامش الربح.

أمثلة توضيحية بالأرقام لتأثير تغير أسعار الصرف علي المحاسبة 

شركة تجارية سعودية قامت باستيراد بضاعة (مخزون) من الخارج بـ 1000000 يورو وكان الشراء بالأجل في 2022/5/1 وتم الاتفاق على أن يتم الدفع في 2023/3/1، وكان 1 يورو يساوي 3 ريالات عند ذلك الوقت، بتطبيق مبدأ وحدة العملة يكون سعر البضاعة المشتراه بالأجل هي 3000000 ريال سعودي، وفي نهاية السنة المالية 2022/12/31 زاد سعر صرف اليورو إلى 3.5 ريال سعودي.
 

قيد إثبات المشتريات سيكون كالتالي في 2022/5/1

من حـ المخزون / 3000000

 إلى حـ الموردين (الدائنين بعملة أجنبية) / 3000000

يتم تسجيل مكاسب أوخسائر تغيير سعر صرف العملة بقائمة الدخل إما في نهاية السنة المالية، أو عند السداد أو التحصيل حسب حالة المعاملة دائنة أم مدينة 

في هذا المثال التوضيحي لا يتأثر حساب المخزون بزيادة سعر الصرف، وإنما يتأثر حساب الموردين (الدائنين)، ويتم إثبات الخسائر غير المحققة والتي لم يتم دفعها من قبل الشركة التجارية السعودية في قائمة الدخل الخاصة بها كالتالي:- 

من حـ خسائر التغييرات في أسعار الصرف/ 500.000 (تحول إلى قائمة الدخل عن سنة 2022)

إلى حـ الموردين / 500.000 

عند السداد في 2023/3/1 انخفض سعر اليورو مرة أخرى إلى 3.30 ريال سعودي مقابل 1 يورو، بالتالي يكون قيد السداد كالتالي:- 

من حـ الموردين / 3.500.000 

إلى حـ النقدية / 3.300.000

إلى حـ المكاسب عن تغييرات سعر الصرف / 200.000 (تحول إلى قائمة الدخل عن سنة 2023)

كيف تتم المعالجة المحاسبية لعمليات الشركة المختلفة عند تغير أسعار الصرف

تتم المعالجة المحاسبية لعمليات الشركة المختلفة عند تغير أسعار الصرف من خلال الخطوات التالية:

1/ توحيد العملة المُستخدمة في الصيغ المُحاسبية

يجب تحديد العملة الأجنبية التي يجب استخدامها في صيغة المحاسبة والإبلاغ عنها بسعر الصرف الخاص بها مُحدثًا في البيانات المالية ذلك عند التعامل مع المعاملات بالعملات الأجنبية، فإذا كانت الشركة لديها ميزانية عمومية بالريال السعودي وتبيع منتجاتها بالدولار، فيجب استخدام عملة الدولار في تحديد قيم السلع المباعة، وفي المقابل إذا كانت الشركة ميزانيها العمومية بالريال وتشتري السلع من دولة أخرى بعملة أجنبية، فيجب استخدام العملة المحلية في المعادلة المحاسبية لحساب الالتزامات.

2/ تطبيق استراتيجية التحوط الطبيعي

التحوط الطبيعي يُشير إلى موازنة تدفقات العملات الأجنبية للاستيراد والتصدير لتقليل التعرض لتقلبات أسعار الصرف وأثارها على العمليات المحاسبية، ويمكن ذلك من خلال تطابق الإيرادات مع النفقات بالعملة الأجنبية سواء عند الحصول على المواد الخام أو الاقتراض أو الاستثمار.

3/ تطبيق استراتيجية التحوط المالي

يُشير التحوط المالي إلى استخدام الأدوات المالية مثل العقود الآجلة أو المقايضات أو الأسهم وغيرها للتحوط وتقييد الخسائر المحتملة عن تغير أسعار العملة المرتبطة بأصل نقدي معين، وبالتالي التخفيف من تأثير تقلبات أسعار الصرف على العمليات المحاسبية للمعاملات المالية، حيث تسمح هذه الأدوات للشركات بتثبيت أسعار الصرف للمعاملات المستقبلية مما يقلل من مخاطر العملة.

4/ التنوع الجغرافي والتشغيلي

تنوع العمليات والأنشطة التشغيلية والإنتاجية، وكذلك فتح أكثر من فرع وسوق في نطاقات جغرافية متنوعة بعملات مُتعددة يساعد على تقليل تأثير تقلبات أسعار الصرف الأجنبي على الوضع والأداء المالي.

5/ ترجمة البيانات المالية وفقًا لمبادئ ومعايير المحاسبة المقبولة GAAP

تسجيل الأصول والخصوم بسعر صرف العملة المحلية التي يتم إعداد التقارير بها في نهاية الفترة المالية على أن تكون إدخالات التسجيل المحاسبي متساوية مع سعر الصرف في هذه الفترة، وتسجيل بيانات الدخل في نفس التاريخ الذي تم فيه الاعتراف بالإيرادات أو المصروفات وفقًا لسعر الصرف وقتها، واستخدام سعر الصرف التاريخي في تسجيل حقوق المساهمين الذين يكون لهم حق في الأرباح والملكية، وإذا كانت الشركة لديها عمليات في الخارج تحتفظ بدفاتر بعملة أجنبية وتُعرف أحيانًا بـ(مُلخص السياسات المحاسبية الهامة) وذلك إعمالاً بمبدأ الإفصاح والكشف عن المنهجية المحاسبية التي تمت بها ترجمة العملة.

5 مصطلحات شائعة مرتبطة بأسعار الصرف والعمليات المحاسبية

• سعر الإغلاق: يُشير إلى سعر الصرف الفوري في نهاية فترة إعداد التقارير المالية.

• فرق الصرف: هو القيمة الناتجة عن ترجمة أو تحويل عدد معين من وحدات عملة واحدة إلى عملة أخرى بأسعار صرف مختلفة.

• سعر الصرف: هو نسبة الصرف لعملتين مختلفتين، بينما يُشير سعر الصرف الفوري إلى سعر صرف العملة عند التسليم أو التعامل الفوري.

• العملة الأجنبية: هي العملة المختلفة عن العملة الرسمية أو الوظيفية للكيان الأم وبيئته الاقتصادية التي يعمل بها.

• عملة العرض: هي العملة التي يتم بها عرض البيانات والمعلومات والأرقام الحسابية في التقارير المالية والحسابات الختامية.

ما هو معيار المحاسبة الدولي الذي يحكم أسعار الصرف؟

معيار المحاسبة الدولي رقم 21 هو المعيار المُختص بإعداد التقارير المالية بالعملة المحلية للمعاملات التي تمت بالعملة الأجنبية، ويُعرّف المعيار تغير سعر الصرف بأنه الفرق الناتج من ترجمة عدد معين من وحدات عملة معينة إلى عملة أخرى، ووفقًا لهذا المعيار يتم التعامل مع تأثير تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية كالتالي:

• تطبيق مبالغ سعر الصرف الفوري بين العملة المحلية والعملة الأجنبية على العملة الأجنبية في تاريخ المعاملة.

• يتم الاعتراف بفروقات سعر الصرف الناجمة عن تسوية البنود النقدية، أو الاعتراف بالترجمة التي تمت بأسعار تختلف عن تلك التي تم ترجمتها في الفترة المالية التي نشأت فيها. 

• يتم ترجمة الأصول والالتزامات لكل بيان مركز مالي بسعر الإغلاق عند تاريخ ذلك البيان.

• ترجمة الدخل والمصاريف لكل بيان دخل شامل أو منفصل بأسعار الصرف في تواريخ تلك المعاملات، مع الاعتراف بكافة فروقات الصرف الناتجة في بيان الدخل الشامل الآخر.

هل يمكن للبرامج المحاسبية المساعدة في المعالجة المحاسبية عند تغير أسعار الصرف؟

نعم يُمكن للبرامج المحاسبية معالجة العمليات المحاسبية عند تغيير أسعار صرف العملة من خلال اتباع النصائح التالية:

• اختيار برنامج محاسبة سحابي يدعم العملات المتعددة لإدارة مخاطر تغير الصرف الأجنبي بفعالية، وإتاحة تسجيل المعاملات المالية بعملات متعددة وفقًا لسعر الصرف المُحدث ومن ثم إنشاء تقارير مالية متوافقة ومتسقة.

• أن يتيح البرنامج المحاسبي مؤشرات حول تأثير تغير أسعار صرف العملة على الأداء والوضع المالي للشركة، ذلك من خلال التقارير التي تُظهر الأرصدة والمكاسب والخسائر وذلك لاتخاذ قرارات مستنيرة لإدارة الشؤون المالية.

وفي هذا الإطار يُعتبر برنامج دفترة السحابي واحدًا من أفضل البرامج المحاسبية التي تُفعل المعالجة التلقائية عند اختلاف سعر الصرف للعملة في حالة اختلاف سعر الصرف للعملة عند الشراء أو البيع عن سعر الصرف عند دفع الفاتورة، ويقوم البرنامج بإنشاء قيد آلي لمعالجة حساب العميل أو المورد مقابل حساب تغيير العملة، تعرف على المزيد عن إمكانية تغيير ومعالجة سعر الصرف في دفترة من خلال هذا الرابط.

ختامًا، يُمكن القول إن تأثير تغير أسعار الصرف على العمليات المحاسبية من أبرز العوامل التي تحكم حركة الأسواق وتُحدد مسار الأعمال، لذلك يجب الحرص على الامتثال لمعايير المحاسبة الدولية المختصة بالمعالجة المحاسبية لعمليات الشركة المختلفة عند تغير أسعار الصرف، والالتزام بالنصائح التوجيهية للتعامل مع هذه التأثيرات بنجاح وتجنب عواقبها من خلال متابعة تحركات أسعار الصرف دوريًا، والحفاظ على التوازن بين المخاطر والفرص الجيدة التي يُمكن الاستفادة منها عند التعامل مع تأثير تغير العملات الأجنبية.